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西安合同律师国税总局关于限售股转让所得个人
2017-10-15

  各省、自治区、直辖市和方案单列市中央税务局,西藏、宁夏、青海省(自治区)国度税务局:

  依据《财政部国度税务总局证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》(财税[2009]167号)规则,限售股转让所得个人所得税采取证券机构预扣预缴、征税人自行申报清算和证券机构直接扣缴相分离的方式征收。为做好限售股转让所得个人所得税征缴工作,现就有关问题通知如下:

  一、关于证券机构预扣预缴个人所得税的征缴问题

  (一)证券机构技术和制度准备完成前构成的限售股,其转让所得应交纳的个人所得税采取证券机构预扣预缴、征税人自行申报清算方式征收。各地税务机关可依据当地税务代保管资金账户的开立与否、个人退税的烦琐与否等实践状况综合思索,在下列方式中肯定一种征缴方式:

  1.征税保证金方式。证券机构将已扣的个人所得税款,于次月7日内以征税保证金方式向主管税务机关交纳,并报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关请求报送的其他材料。主管税务机关收取征税保证金时,应向证券机构开具有关凭证(凭证品种由各地自定),作为证券机构代缴个人所得税的凭证,凭证“类别”或“品目”栏写明“代扣个人所得税”。同时,税务机关依据《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》分征税人开具《税务代保管资金专用收据》,作为征税人预缴个人所得税的凭证,凭证“类别”栏写明“预缴个人所得税”。征税保证金缴入税务机关在当地商业银行开设的“税务代保管资金”账户存储。

  2.预缴税款方式。证券机构将已扣的个人所得税款,于次月7日内直接缴入国库,并向主管税务机关报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关请求报送的其他材料。主管税务机关向证券机构开具《税收通用缴款书》或以横向联网电子缴税方式将证券机构预扣预缴的个人所得税税款缴入国库。同时,主管税务机关应依据《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》分征税人开具《税收转账专用完税证》,作为征税人预缴个人所得税的完税凭证。

  (二)证券机构技术和制度准备完成后新上市公司的限售股,征税人在转让时应交纳的个人所得税,采取证券机构直接代扣代缴的方式征收。

  证券机构每月所扣个人所得税款,于次月7日内缴入国库,并向当地主管税务机关报送《限售股转让所得扣缴个人所得税报告表》及税务机关请求报送的其他材料。主管税务机关依照代扣代缴税款有关规则办理税款入库,并分征税人开具《税收转账专用完税证》,作为征税人的完税凭证。

  《税务代保管资金专用收据》、《税收转账专用完税证》可由代扣代缴税款的证券机构或由主管税务机关交征税人。各地税务机关应经过恰当途径将缴款凭证获得方式预先告知征税人。

  二、关于采取证券机构预扣预缴、征税人自行申报清算方式下的税款结算和退税管理

  (一)采用征税保证金方式征缴税款的结算

  证券机构以征税保证金方式代缴个人所得税的,征税人办理清算申报后,经主管税务机关审核重新计算的应征税额低于已交纳税保证金的,多缴局部税务机关应及时从“税务代保管资金”账户退还征税人。同时,税务机关应开具《税收通用缴款书》将应纳局部作为个人所得税从“税务代保管资金”账户缴入国库,并将《税收通用缴款书》相应联次交征税人,同时收回《税务代保管资金专用收据》。经主管税务机关审核重新计算的应征税额高于已交纳税保证金的,税务机关就征税人应补缴税款局部开具相应凭证直接补缴入库;同时税务机关应开具《税收通用缴款书》将已交纳的征税保证金从“税务代保管资金”账户全额缴入国库,并将《税收通用缴款书》相应联次交征税人,同时收回《税务代保管资金专用收据》。征税人未在规则期限内办理清算事宜的,期限届满后,所交纳的征税保证金全部作为个人所得税缴入国库。横向联网电子缴税的地域,税务机关可经过联网系统办理税款缴库。

  征税保证金的收纳缴库、退还方法,依照《国度税务总局财政部中国人民银行关于印发〈税务代保管资金账户管理方法〉的通知》(国税发[2005]181号)、《国度税务总局财政部中国人民银行关于税务代保管资金账户管理有关问题的通知》(国税发[2007]12号)有关规则执行。各地税务机关应严厉执行税务代保管资金账户管理有关规则,严防发作账户资金的占压、贪污、挪用、盗取等情形。

  (二)采用预缴税款方式征缴税款的结算

  证券机构以预缴税款方式代缴个人所得税的,征税人办理清算申报后,经主管税务机关审核应补(退)税款的,由主管税务机关依照有关规则办理税款补缴入库或税款退库。